Christopher Nobes
Accounting, Business & Financial History,
volume 5, numero 3, 1995, pagg. 379-384
[Traduzione dall'originale inglese: https://leconomistamascherato.blogspot.com/2020/03/paciolis-tractatus-note-on-mystery.html]
Il contesto
Questo articolo è scritto in risposta al libro recentemente pubblicato [1] che contiene un commento generale di Basil Yamey su Pacioli, la Summa e il suo trattato sulla contabilità (pp. 11-33); poi una traduzione di Antonia von Gebsattel del trattato (pp. 37-94); e infine il dettagliato commento di Yamey, capitolo per capitolo, sul trattato (pp. 95-171). Qui di seguito, suggerisco una soluzione a uno dei restanti piccoli misteri del trattato e poi passo in rassegna i commenti di Ymey. I riferimenti alle pagine sono in tutto il libro.
Il mistero
Come si nota più avanti nella mia recensione, Ymey risolve in modo convincente diverse aree di controversia riguardanti Pacioli e i suoi scritti. Tuttavia, è ancora perplesso da un problema, che credo possa essere risolto. Yamey esamina (p. 118) il seguente consiglio di Pacioli, contenuto nel capitolo 12 del trattato, nel contesto dell'inserimento degli addebiti iniziali di beni in cassa nel libro giornale (p. 54):
In queste prime annotazioni si deve distinguere chiaramente ogni voce, come si è fatto nell'inventario, assegnando a ciascuna il consueto valore [2]. Impostate il prezzo [3] più alto (più grasso), piuttosto che più basso (più magro), in modo che se ritenete che valga 20, attribuite 24 ecc.
Yamey riferisce che Manzoni, Ympyn e Oldcastle omettono questo consiglio nelle loro opere, che sembrano basate in generale su Pacioli. Più tardi, Melis (1950) conclude che Pacioli è incapace di suggerire "l'annacquamento del capitale attraverso l'inflazione fittizia dei valori"; [4] e Zerbi (1952) "deride i consigli di Pacioli sulla sopravvalutazione dei beni, usandoli come esempio della sua stranezza". [5]
Lo stesso Yamey (p. 119) conclude che:
Chiaramente, la sopravvalutazione dei valori di un bene [sic] nell'inventario [6] (o in qualsiasi conto di bilancio successivo) non può di per sé aumentare i profitti reali del commerciante, contrariamente all'apparente suggerimento di Pacioli. Quindi Pacioli era o ottuso o fantasioso, oppure aveva in mente qualcosa di sottile e sfuggente. . . . Il consiglio di Pacioli è indubbiamente strano.
Nell'affrontare queste critiche a Pacioli parto dal presupposto che, data l'evidente intelligenza e conoscenza di Pacioli, è più probabile che lo abbiamo frainteso su questo punto che non che fosse incompetente. Pertanto, se si riesce a trovare un'altra interpretazione ragionevole del suo consiglio, meno criticabile, allora è più probabile che corrisponda alle intenzioni di Pacioli. Per comprendere il consiglio di Pacioli, credo che si debba ricordare: (i) la sua intenzione di tenere un libro, e (ii) il contesto commerciale.
Lo scopo della contabilità non era principalmente il calcolo del profitto, né tanto meno la redazione di bilanci per gli utenti. Era per una migliore amministrazione dell'azienda e per un migliore processo decisionale da parte del proprietario-direttore. Quindi, il parere di Pacioli dovrebbe essere esaminato in termini di effetti in uno o in entrambi questi ambiti, non di effetti sulla misurazione degli utili. È l'area decisionale che sembra rilevante in questo caso, come verrà spiegato più avanti.
Il contesto commerciale era che, in molti mercati, le merci non erano omogenee, l'offerta era irregolare, le informazioni sui prezzi non erano estese e i commercianti non avevano bisogno di essere passivi nella determinazione dei prezzi. Per quanto riguarda la Venezia di oggi, tali mercati sarebbero stati più simili a quello dei lampadari di Murano di seconda mano che a quello delle zucchine di prima qualità del mercato ortofrutticolo di Rialto. Di conseguenza, questi mercanti cercherebbero di fissare i prezzi in modo tale da garantire, in media, un forte ricarico sui costi. Non cercherebbero di sgombrare il mercato ogni giorno. Potrebbero aspettare il momento giusto e l'acquirente giusto.
Il commerciante potrebbe non conoscere il costo dei beni disponibili all'apertura dei libri contabili, quindi potrebbe essere necessaria una stima. Naturalmente il prezzo di mercato potrebbe essere sceso dal momento dell'acquisto, il che sarebbe preoccupante per un commerciante che adotta una politica di prezzi di costo maggiorato. Di conseguenza, Pacioli raccomanda di costruire un margine di errore includendo un ricarico del 20%.
Nella misura in cui il commerciante tiene conto del valore contabile (consciamente o inconsciamente) per aiutarlo a determinare i prezzi, l'uso del metodo di Pacioli aiuterà ad evitare di vendere a prezzi troppo bassi. Se è così, allora per riformulare Yamey (dall'alto): la sovradichiarazione del valore di un bene sul giornale potrebbe aumentare i profitti reali del commerciante. L'argomento si applica a maggior ragione se gli assistenti o i clienti sono autorizzati a controllare i valori nei libri contabili. Naturalmente, il metodo di Pacioli farà apparire il profitto al punto di vendita peggiore, ma questo sembra un punto molto meno importante per il proprietario-manager di Pacioli. Melis e altri sembrano essere stati risucchiati nella realtà virtuale del sistema contabile.
Un'analogia con il modem è stata la controversia sulla contabilità dell'inflazione. La contabilità dei costi correnti (CCA) ha reso i profitti (sembrano) peggiori rispetto alla contabilità dei costi storici. Tuttavia, i sostenitori del CCA hanno sostenuto che se i manager e gli investitori utilizzassero le informazioni del CCA, prenderebbero decisioni migliori e quindi starebbero meglio. Naturalmente, il CCA è stato frainteso e deriso da quei manager che stavano sperimentando la realtà virtuale della contabilità o, almeno, pensavano che lo fossero altre persone.
Naturalmente, Pacioli potrebbe essere ancora criticato [7] in questo contesto perché:
a) Ignora il fatto che il commerciante sappia di aver sopravvalutato il bene. Tuttavia, notiamo che, in pratica, molte persone regolano deliberatamente l'orologio qualche minuto in fretta per evitare di arrivare in ritardo agli appuntamenti. Sanno di averlo fatto, ma pensano comunque che funzioni.
b) Il commerciante potrebbe perdere le vendite al miglior prezzo possibile se si concentra su un qualsiasi valore storico. Tuttavia, l'accettazione generale dell'idea che il passato è passato per sempre è piuttosto moderna.
Pacioli avrebbe dovuto presumibilmente seguire la sua logica attraverso
c) suggerire la registrazione di valori gonfiati per tutte le azioni non solo per le azioni iniziali all'inizio del primo libro mastro. Tuttavia, Pacioli raccomanda questa procedura solo quando il costo originale potrebbe non essere disponibile.
Nonostante queste restanti preoccupazioni, se la mia interpretazione [8] viene seguita, potrebbe non essere giusto dire che il consiglio di Pacioli al commerciante è stato incompetente, strano, ottuso, ottuso, fantasioso, sottile, sfuggente e strano. Al contrario, come gran parte dei suoi altri consigli, era inteso solo come un pezzo di buon senso pratico per il commerciante come uomo d'affari piuttosto che come contabile. Inoltre, suggerisco che una traduzione più letterale (vedi sotto) delle parole di Pacioli [9] potrebbe sostenere la mia conclusione meglio della versione inglese di cui sopra o di alcune altre versioni (per esempio Antinori, 1994)[10] Per la citazione di Pacioli di cui sopra, propongo:
Per queste prime voci, dovete distinguere chiaramente ogni voce, come avete fatto nell'Inventario, assegnandole un valore corrente. E renderlo grasso prima che magro. Cioè, se vi sembra che valga 20, dite 24, ecc. In modo che possiate ottenere più facilmente un profitto.
Una revisione dei commenti
Il commento generale di Yamey fornisce un'eccellente introduzione al trattato. Ci sono chiari riassunti della vita di Pacioli e della forma della sua Summa. Yamey è equilibrato in tutto. Dopo l'anno dell'anniversario del 1994, forse è necessario ricordare che il trattamento di Pacioli era spesso errato, utilizzava un misto di un cattivo latino e di un cattivo italiano, aggiungeva poco (se non nulla) alle pratiche ben note, e non sarebbe stato abbastanza chiaro da permettere a nessuno di imparare la doppia scrittura (pp. 18, 28). C'è anche una discussione equilibrata sull'accusa di plagio. La versione di Besta (1909) dell'accusa è che Pacioli ha copiato un precedente manoscritto veneziano. Inoltre, invece che Pacioli fu l'ispirazione per Manzoni, Oldcastle e Ympyn, il precedente manoscritto veneziano lo fu. Questo attacca la reputazione di Pacioli su due fronti, ma Yamey pensa poco a molte delle argomentazioni di Besta.
Passando al trattato stesso, leggendo la fluida traduzione di questo libro, ci vengono in mente alcune caratteristiche del sistema e dei consigli di Pacioli:
a) numerate sempre le pagine dei vostri libri,
b) attenzione perché alcuni commercianti italiani tengono due serie di libri(!),
c) l'attività non è separata da quella del proprietario, ma c'è un conto capitale,
(d) le operazioni di baratto devono essere contabilizzate al fair value (valore equo),
e) prendere precauzioni contro "la malafede che si trova al giorno d'oggi",
f) trattare un'operazione di filiale come un debitore,
g) tenere la contabilità in una sola valuta.
Per inciso, così come c'erano errori tipografici nel libro originale di Pacioli, così ce ne sono alcuni in questa traduzione: quattro negli esempi di voci (p. 94), compresa la dimensione di una voce di credito. Passando al commento di Yamey sui trentotto capitoli del trattato, troviamo un'esposizione della rinomata erudizione e della chiarezza dell'autore. Yamey raggiunge i suoi obiettivi, che erano quelli di:
a) spiegare pratiche obsolete o poco familiari nel trattato,
b) suggerire interpretazioni in cui il testo è oscuro,
(c) mettere in relazione le pratiche del Pacioli con quelle dei libri contabili superstiti del XV e XVI secolo, e
d) indicano analogie e differenze rispetto alle opere di Manzoni, Oldcastle, Ympyn e altri.
Ad esempio, nel caso del capitolo 1 di Pacioli, Yamey: (i) osserva che Pacioli non usa un termine per la doppia entrata; (ii) specula a lungo sul significato di contabilità "alla veneziana" che Yamey dice che Pacioli ha scelto perché pensava "sia la migliore"; (iii) spiega l'apparente ripetizione nelle tre qualità di un buon mercante; (iv) nota come in seguito i libri copiano o alterano Pacioli sui temi di cui sopra; (v) confuta alcune delle "prove" di Besta riguardanti il plagio; e (vi) motiva alcuni voli di fantasia filosofica americana.
Per inciso, riferendosi al (ii) di cui sopra, mi sembra che Pacioli non dica esattamente che lo stile veneziano è il "migliore" (p. 97) ma "molto da commendare" (cioè "molto raccomandato", secondo la traduzione di questo libro, p. 42). È possibile che Pacioli abbia pensato che il metodo veneziano fosse il migliore. È anche possibile che non conoscesse molto degli altri metodi. Comunque, il suo fraseggio era, senza dubbio, una precauzione sensata per un libro dedicato a un non-veneziano.
La piacevole demolizione delle argomentazioni di Besta da parte di Yamey continua in molte altre parti del suo commento. Un'occasione che gli sfugge riguarda l'argomentazione di Besta (riportata a p. 135) secondo cui Pacioli deve aver usato un manoscritto precedente perché, nella sua discussione sul prestito pubblico veneziano, omette di menzionare il fatto che esso fu diviso nel 1482 in monte vecchio e monte nuovo. Tuttavia, sebbene la Summa sia stata pubblicata solo nel 1494, il periodo del Pacioli con la famiglia di mercanti a Venezia risale agli anni Sessanta del Quattrocento e sembra che abbia completato la Summa lontano da Venezia entro il 1487 (p. 15). Quindi, la mancata menzione di uno sviluppo tecnico veneziano del 1482 non prova nulla.
La parte che preferisco del commento di Yamey è la discussione straordinariamente erudita (p. 139) di proverbi sul baratto in quattro lingue (e vari dialetti italiani). Questo renderebbe sicuramente Yamey il benvenuto nella sala comune di qualsiasi facoltà di lettere. In sintesi, questo è un libro dal quale gli storici della contabilità e i loro studenti si divertiranno ad imparare.
Università di Reading
Riconoscimenti
L'autore è grato per i consigli linguistici di Fulvia Rocchi (Università di Venezia) e Stefano Zambon (Università di Padova); per altri commenti di Bob Parker (Università di Exeter), Alan Roberts (Università di Reading); e per i commenti sulla parte "misteriosa" di Basil Yamey (LSE).
Note
1. Luca Pacioli: Esposizione della partita doppia, traduzione in inglese di Antonia von Gebsattel con introduzione e commento di Basil Yarney, Abrizzi Editore, Venezia, 1994.
2. Yamey (p. 118) suggerisce che Pacioli può significare il prezzo corrente di mercato per la sua espressione "valore usuale".
3. L'uso del termine "prezzo" da parte del traduttore non è utile. L'originale si riferisce ad "esso", presumibilmente il "valore" della frase precedente.
4. Queste sono le parole di Yamey (p. 118).
5. Come nota 4.
6. Nel complesso, Pacioli non ha suggerito di attribuire valori alle voci dell'inventario, quindi è il diario (e successivi) che conta.
7. Le prime frasi di queste tre critiche mi sono state suggerite da Basilio
Yamey in una lettera del 26 settembre 1994. Yamey ritiene che essi minino la mia interpretazione.
8. Dopo aver scritto questa nota, ho ricevuto un'edizione della Contabilità
Historians Journal in cui Hernindez-Esteve (1994) tratta questa questione in un paragrafo, e sembra giungere a una conclusione analoga.
9. E fallo grasso più presto che magro. Cioe se ti pare che vaglino 20.e tu di 24 ecc. Acio che meglio te habia reuscire el guadagno.
10. Prendi prezzi più alti, piuttosto che bassi, cioè se ti pare che valgano 20...".
Riferimenti
Antinori, C. (1994) Luca Pacioli e la Summa de Arithmetica, Roma: Istituto
Poligrafico e Zecca dello Stato.
Besta, E (1909) La Ragioneria, Milano: Vallardi.
Hernhndez-Esteve, E. (1994) 'Commenti su alcuni punti oscuri o ambigui
del trattato (De Computis et Scripturis) di Luca Pacioli', Accounting Historians Journal, giugno: 33.
Melis, E (1950) Storia della Ragioneria, Bologna: Zuffi.
Zerbi, T. (1952) Le Origini della Partita Doppia, Milano: Marzorati.
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